Налоговое право. Особенная часть

6. Плательщики НДС.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (плательщиками НДС) признаются организации (не обязательно коммерческие), индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК.
Что касается субъектов малого предпринимательства, в том числе индивидуальных предпри-нимателей, в соответствии с абз.2 п.1 ст.9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», в случае если изменения налогового законодательства созда-ют менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ра-нее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их госу-дарственной регистрации. Из этого следует вывод о том, что индивидуальные предприниматели, которых НК признал плательщиками НДС с 1 января 2001 года, не являлись его плательщиками в течение 4 лет с момента государственной регистрации (то есть последние из таких предпринима-телей стали плательщиками НДС 31 декабря 2004 года); это, в частности, вытекает из общего кон-ституционного запрета обратным числом ухудшать положение налогоплательщика .
Следует также указать, что физические лица, фактически осуществляющие предприниматель-скую деятельность, но уклоняющиеся от государственной регистрации, не могут использовать факт отсутствия такой регистрации для освобождения от уплаты НДС.
Российские налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговом органе в порядке, опреде-ленном НК. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ, только в та-ком случае они могут претендовать на получение вычетов. Если иностранные организации на учет в России не становятся, они уплачивают НДС посредством налоговых агентов – организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах РФ и приобретаю-щих на территории РФ товары, работы, услуги у указанных иностранных лиц.
Возникает также вопрос о признании плательщиками НДС органов публичной власти, в част-ности, органов государственной власти, органов местного самоуправления при сдаче в аренду ка-зенного государственного (муниципального) недвижимого имущества. Конституционный Суд РФ подтвердил, что в подобных случаях налог на добавленную стоимость должен уплачиваться, так как при этом появляется объект налогообложения, то есть операции по реализации услуг, имею-щие стоимостную характеристику, с наличием которой законодательство о налогах и сборах свя-зывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога; более того, как указал Конституционный Суд РФ, освобождение таких операций от налогообложения означало бы изъя-тие из общего правового режима, несовместимое с конституционными принципами экономиче-ской нейтральности налогов и признания и защиты равным образом частной, государственной, муниципальной и иных форм собственности . В таком случае обязанность по уплате налога на до-бавленную стоимость возникает у налогового агента – арендатора по договору аренды государст-венного (муниципального) имущества.
Плательщиками НДС (за исключением НДС при ввозе) не признаются лица, перешедшие на уплату налогов по специальным налоговым режимам: упрощенную систему налогообложения (ст.34611 НК), систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдель-ных видов деятельности (ст.34626 НК), систему налогообложения для сельскохозяйственных това-ропроизводителей – единый сельскохозяйственный налог (ст.3461 НК).

7. Освобождение от уплаты НДС.
Ст.145 НК устанавливает основания освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС: если плательщики НДС в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев не реализовывали подакцизные товары, а выручка от реализации товаров, работ, услуг указанных лиц не превысила в совокупности один миллион рублей. Такое освобождение носит уведомительный характер: налогоплательщик представляет в налоговый орган уведомление уста-новленной формы. Освобождение носит срочный характер: оно предоставляется на 12 календар-ных месяцев. Если выручка за три последовательных календарных месяца превышает миллион рублей либо реализуются подакцизные товары, налогоплательщик выходит из режима освобожде-ния от уплаты НДС. Судебная практика сформировала правовую позицию, в соответствии с кото-рой освобождение от обязанности налогоплательщика предусматривает и освобождение от подачи налоговой декларации, так что лица, в отношении которых применена ст.145 НК не подают нало-говую декларацию по НДС.
Ст.149 НК перечисляет операции, не подлежащие налогообложению, то есть освобождаемые от налогообложения по НДС. К ним относятся реализация отдельных видов социально значимых товаров (в частности, медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), от-дельные лицензируемые виды деятельности (в частности, медицинские услуги, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг), реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них, передача доли в праве на общее имущество в многоквар-тирном доме при реализации квартир, оказание услуг адвокатами, коллегиями адвокатов, адвокат-скими бюро, адвокатскими палатами. Если по отдельным операциям не взимается НДС, налого-плательщик обязан вести их раздельный учет с теми операциями, по которым НДС взимается.
Чтобы применять вычеты, налогоплательщик вправе отказаться на срок не менее одного года от освобождения соответствующих операций от НДС.
Фактически освобождение от уплаты НДС означает применение нулевой налоговой ставки при экспорте товаров, в таком случае НДС возмещается из бюджета.

8. Объекты налогообложения по НДС.
Исходя из ст.146 НК, налог на добавленную стоимость является многообъектным налогом, объектами налогообложения по НДС признаются:
1. Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, в том числе безвозмездная, в том числе реализация предметов залога и передача товаров, результатов выполненных работ, оказанных услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также пе-редача имущественных прав;
2. Передача на территории РФ товаров, выполнение работ, оказание услуг для собствен-ных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортиза-ционные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Не признаются объектами налогообложения по НДС:
1. Операции, не признаваемые реализацией в соответствии с п.3 ст.39 НК;
2. Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и дру-гих объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также до-рог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органами государственной власти и органам местного самоуправления или по их решению специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по назначению;
3. Передача имущества государственных (муниципальных) предприятий, выкупаемого в по-рядке приватизации;
4. Выполнение работ, оказание услуг, органами государственной власти, органами местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности, если обязательность выполнения указанных работ, оказания указанных услуг установлена законодательством;
5. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти, органам местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным (муниципальным) унитарным предприятиям;
6. Реализация земельных участков, долей в них.

9. Исчисление и методы учета налоговой базы по НДС.
Налоговая база – прежде всего количественная характеристика объекта налогообложения, од-нако в нее могут включаться и дополнительные суммы, в силу предписания законодателя.
При реализации налогоплательщиком товаров, работ, услуг налоговая база по общему правилу определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК (рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых и иных пла-тежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, суммы, полученные за реализованные товары, работы, услуги в виде финансовой помощи, на по-полнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг, суммы процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары, работы, услуги облигациям и векселям, превышающие ставку рефинансирования Центрального банка РФ, страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров, работ, услуг, реали-зация которых признается объектом налогообложения.
Ст.167 НК предусматривает возможность использования налогоплательщиком одного из двух возможных моментов определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров, работ, ус-луг, в зависимости от учетной политики налогоплательщика: день отгрузки (передачи) товара, ра-бот, услуг; либо день оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Ученая политика определяется организацией на календарный год. В качестве оплаты товаров, работ, услуг признаются поступление денежных средств на счета налогоплательщика (его комиссионера, пове-ренного, агента) в банке или в кассу указанных лиц, прекращение обязательства зачетом, передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.
В ряде ситуаций НК предусматривает специальные правила определения момента. Например, в соответствии с п.5 ст.167 НК, в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой това-ра, выполнение работ, оказанием услуг, датой оплаты товаров, работ, услуг признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности, день списания де-биторской задолженности.

Предыдущая страница (1/5) - Следующая страница (3/5)

Сергей Голубок,
Санкт-Петербургское адвокатское бюро «Егоров, Пугинский, Афанасьев и Партнеры».

Сайт студентов Юридического факультета СПбГУ
http://law-students.net.

(8156 Прочтено. Последнее обновление 2005-05-23)