Налоговое право. Особенная часть

10. Ставки НДС.
Существуют три основные налоговые ставки по НДС, предусмотренные ст.164 НК:
1. Нулевая ставка – применяется в отношении товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, работ, услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией та-ких товаров, а также связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим экспорта через таможен-ную территорию РФ, услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления (назначения) находится за пределами территории РФ, работ, услуг, выполняемых, ока-зываемых в космическом пространстве, а также связанных с ними наземных работ, ус-луг, товаров, работ, услуг для официального пользования иностранными дипломатиче-скими представительствами (на основе взаимности), припасов (топливо, горюче-смазочные материалы, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации воз-душных и морских судов, судов смешанного плавания), вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.
2. Льготная ставка (10%) – применяется при реализации базовых продовольственных това-ров (таких как сахар, соль, молоко, крупа, мука), основных товаров для детей, периоди-ческих печатных изданий и книг (кроме эротических и рекламных), медицинских това-ров.
3. Основная ставка (18%) – для всего остального.

11. Определение суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет. Условия применения налоговых вычетов по НДС.
Сумма НДС, подлежащая перечислению налогоплательщиком в бюджет, определяется сле-дующим образом: следует суммировать все товары, работы, услуги, реализованные данным нало-гоплательщиком и из нее вычесть сумму товаров, работ, услуг, реализованных данному налого-плательщику и определить подлежащую уплату сумму НДС, приняв во внимание существующую налоговую ставку.
Реализованные налогоплательщиком и налогоплательщику товары, работы, услуги учитыва-ются с помощью выданных налогоплательщиком и полученных налогоплательщиком от контр-агентов счетов-фактур. Соответственно налогоплательщики по общему правилу обязаны состав-лять счета-фактуры, вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж. В ст.169 НК указаны требования, предъявляемые к оформлению счетов-фактур налогоплательщиками (кстати, нигде не указано, что на счет-фактуру обязательно должна ставиться печать).
Ст.171 НК устанавливает следующие альтернативные возможности применения налоговых вычетов по НДС:
1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при вво-зе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свобод-ного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, если ука-занные товары, работы, услуги приобретаются для осуществления операций, признавае-мых объектами налогообложения по НДС.
2. Суммы, уплаченные покупателями, являющимися налоговыми агентами (например, при покупке у иностранных организаций, не вставших на налоговый учет в РФ).
3. Суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюд-жет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение дей-ствия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
4. Суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расхо-дам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
5. Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг.
Вычеты производятся по общему правилу на основании счетов-фактур, выставленных продав-цами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг, документов, подтверждаю-щих фактическую уплату сумм налога, в том числе удержанного налоговыми агентами.
При аренде казенного государственного (муниципального) недвижимого имущества соответ-ствующие органы публичной власти счетов-фактур не выдают, поэтому в данном случае право арендатора на вычет по налогу на добавленную стоимость может подтверждаться и иными доку-ментами, подтверждающими уплату налога на добавленную стоимость; иными словами, арендатор государственного (муниципального) имущества вправе получить вычеты по налогу на добавлен-ную стоимость на основании документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стои-мость, список которых не ограничивается лишь счетом-фактурой .
Что касается вычетов по НДС, Конституционный Суд РФ разъяснил их конституционно-правовую природу следующим образом: «При этом в целях соблюдения баланса частных и пуб-личных интересов в сфере налогообложения и обеспечения экономической обоснованности при-нимаемых к вычету сумм налога налогоплательщик вправе принять к вычету только те суммы на-лога, которые им фактически уплачены поставщикам. Тем самым обеспечиваются условия для движения эквивалентных по стоимости, хотя и различных по направлению потоков денежных средств, одного – от налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм нало-га, а другого – к налогоплательщику из бюджета в виде предоставленного законом налогового вы-чета, приводящего либо к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо к возмещению суммы налога из бюджета… Содержащаяся в нем <п.2 ст.171 НК> норма, за-крепляя требование, необходимое для исчисления разницы между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, уплаченными поставщикам, и обусловленное официально при-нятым методом выделения облагаемой величины добавленной стоимости, обеспечивает реализа-цию экономического предназначения налога на добавленную стоимость» .
Вместе с тем, Конституционный Суд РФ разъяснил следующее: «Если произведенные налого-плательщиком расходы на оплату начисленных сумм налога не обладают характером реальных затрат, не возникают и объективные условия для признания таких сумм фактически уплаченными поставщикам, поскольку, не осуществив реальные затраты на оплату начисленных сумм налога, налогоплательщик не может обладать правом уменьшать общую сумму налога, подлежащую уп-лате в бюджет, на сумму налога, начисленную ему поставщиками. Обладающими характером ре-альных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных де-нежных средств. При этом передача собственного имущества… приобретает характер реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм налога только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (про-данных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг)… Что касается оплаты начисленных по-ставщиками сумм налога с помощью имущества…, полученного налогоплательщиком по договору займа, то, несмотря на факт отчуждения налогоплательщиком-заемщиком в оплату начисленных поставщиками сумм налога заемного имущества…, в этом случае передача имущества начинает отвечать второму, более важному обязательному признаку, позволяющему принимать начислен-ные суммы налога к вычету, а именно признаку реальности затрат, только в момент исполнения налогоплательщиками своей обязанности по возврату суммы займа» . Учитывая, что большинство крупных налогоплательщиков активно используют в своей деятельности заемные средства, ука-занная правовая позиция Конституционного Суда РФ подверглась активной критике со стороны ряда бизнесменов и юристов, в частности, А.Л. Кононов указал на необходимость в этой связи учитывать общеправовую и конституционную презумпцию добросовестности участников граж-данского оборота и положение о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика . Встретив-шись с одной стороны с огромным смятением в умах налогоплательщиком и нескрываемой радо-стью налоговых органов с одной стороны и необходимостью выйти из сложившейся ситуации, сохранив лицо, Конституционный Суд отыграл назад, указав, во многом воспроизведя особое мнение судьи А.Л. Кононова, следующее: «Как следует из данного Определения во взаимосвязи с Постановлением Конституционного Суда РФ от 20 февраля 2001 года, праву на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость корреспондирует обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме… Из Определения от 8 апреля 2004 года №169-О не следует, что налогоплательщик во всяком случае не вправе произвести налоговый вы-чет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности денежными средствами (в том числе до момента исполнения налого-плательщиком обязанности по возврату займа). Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением коррес-пондирующей этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме» .

12. Зачет и возмещение НДС из бюджета.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму на-лога, исчисленную в установленном порядке, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению (то есть зачету или возврату) налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст.176 НК, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налого-плательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Зачет производится налоговыми органами самостоятельно. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (в котором возникли основания для воз-мещения НДС из бюджета), сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплатель-щику по его письменному заявлению по решению налогового органа (в течение 2 недель после подачи заявления) органами Федерального казначейства (в течение 2 недель после решения нало-гового органа). При нарушении указанных сроков возврата уплаченного НДС на сумму, подлежа-щую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирова-ния Центрального банка РФ за каждый день просрочки.
Ст.176 НК устанавливает общий порядок возмещения НДС из бюджета, являющийся специ-альным правилом по сравнению со ст.78 НК. При возмещении НДС при налогообложении това-ров, облагаемых по нулевой налоговой ставке, действует специальный порядок – подается отдель-ная налоговая декларация с приложение соответствующих документов (в частности, подтвер-ждающих вывоз товара за пределы таможенной территории РФ).

13. Порядок и сроки уплаты НДС.
Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории РФ производится по итогам каждого календарного месяца (если выручка без учета налога не превы-шает один миллион рублей – по итогам каждого квартала) исходя из фактической реализации (пе-редачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период (месяц, квар-тал) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию по НДС. Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2005 года №03-04-08/21 «О пред-ставлении налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и акцизам» указано, что до утверждения новой формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, а также порядка ее заполнения налогоплательщикам следует представлять налоговые декларации по этому налогу по форме, утвержденной приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20 ноября 2003 года №БГ-3-03/644 «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стои-мость».
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи) товаров, работ, услуг на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых ор-ганах, налоговыми агентами – по месту своего нахождения.
Срок и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавли-ваются ТК.

14. Налогоплательщики и объект налогообложения по налогу на прибыль.
Налогоплательщиками по налогу на прибыль признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные предста-вительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Напомним, что российскими органи-зациями для целей НК, в соответствии с п.2 ст.11 НК, признаются юридические лица, образован-ные в соответствии с законодательством РФ, иностранными организациями признаются иностран-ные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, ме-ждународные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налого-плательщиком и представляющая собой:
1. Для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произве-денных расходов;
2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – доходы, полученные через постоянные представительства в РФ, уменьшенные на величину расходов, произведенных постоянными представительствами в РФ;
3. Для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ, к кото-рым, в частности, относятся, дивиденды, выплачиваемые российскими организациями, доходы по долговым обязательствам российских организаций, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы от реализации недви-жимого имущества, находящегося на территории РФ, доходы от сдачи в аренду (суб-аренду) имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинго-вых операций.

Предыдущая страница (2/5) - Следующая страница (4/5)

Сергей Голубок,
Санкт-Петербургское адвокатское бюро «Егоров, Пугинский, Афанасьев и Партнеры».

Сайт студентов Юридического факультета СПбГУ
http://law-students.net.

(8139 Прочтено. Последнее обновление 2005-05-23)