Налоговое право. Особенная часть

15. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.
К доходам при уплате налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров, работ, ус-луг, имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы.
К доходам от реализации относится выручка от реализации товаров, работ, услуг как собст-венного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Все остальные доходы являются внереализационными, в частности, безвозмездно полученное имущество, результаты работ, услуги (кроме тех, что не учитываются при определении налоговой базы, например, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей российской организа-ции более чем на половину состоит из вклада (доли) передающего лица), доходы от долевого уча-стия в других организациях, доходы в виде положительной курсовой разницы, доходы в виде про-центов по договорам займа, выявленный доход прошлых лет, списанная кредиторская задолжен-ность.
Ряд видов доходов не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в частности:
1. Не признаваемые в соответствии с п.3 ст.39 НК реализацией (оборот валюты, передача правопреемнику, и пр.);
2. Поступления в рамках гражданско-правовых обязательств (в частности, имущество, посту-пившее организации, являющейся комиссионером, агентом, поверенным, не являющееся вознаграждением за оказание соответствующих услуг, имущество, полученное в качестве средства обеспечения обязательства – задатка, залога);
3. Имущество, полученное в связи с реализацией публичного интереса, по решениям органов публичной власти (в частности, средства, полученные бюджетными учреждениями);
4. Между зависимыми лицами - если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей российской организации более чем на половину состоит из вклада (доли) передающего ли-ца;
5. Целевое финансирование и целевые поступления, в частности, гранты. По ним должен вес-тись отдельный учет;
6. Доходы от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финан-сирования накопительной части трудовой пенсии, полученные организациями, выступаю-щими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию.

16. Классификация расходов по налогу на прибыль.
Расходы:
1. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией:
1.1. Материальные расходы, то есть расходы на приобретение сырья и (или) материалов, ис-пользуемых в производстве, комплектующих изделий, топлива, воды и энергии и пр.
1.2. Расходы на оплату труда, включающие не только заработную плату, но и компенсации за неиспользованный отпуск, выплаты за праздники, сверхурочную работу.
1.3. Суммы начисленной амортизации основных средств (первоначальная стоимость минус начисленная амортизация составляют остаточную стоимость). Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, введена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1. В зависимости от амортизационной группы применяется линейный либо нелинейный метод начисления амортизации.
1.4. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в том числе суммы на-логов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, расходы на сертификацию продукции и услуг, суммы комиссионных, почтовых и аэродромных сборов. Перечень не исчерпывающий, но эти расходы должны быть напря-мую связаны с производством и (или) реализацией.
2. Внереализационные расходы:
2.1. Расходы, связанные с вложением средств (например, расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродер-жателя, депозитария);
2.2. Расходы, связанные с выполнением гражданско-правовых обязательств, не связанных с производством и (или) реализацией (например, расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию по этому имуществу);
2.3. Отрицательные курсовые разницы;
2.4. Расходы, возложенные на налогоплательщика действующим законодательством (напри-мер, расходы на проведение ежегодного собрания акционеров, участников, пайщиков);
2.5. Расходы на формирование резервов (в частности, резервов по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, предстоящих расходов на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет);
2.6. Другие расходы, не связанные с производством и (или) реализацией (например, судебные расходы и арбитражные сборы).
Ряд видов расходов (например, суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов и дру-гих сумм распределяемого дохода, пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и го-сударственные внебюджетные фонды, взносы в уставный (складочный) капитал) не учитываются при определении налоговой базы.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отри-цательная разница между доходами и расходами – в данном отчетном (налоговом) периоде нало-говая база признается равной нулю, при этом убытки могут быть перенесены на будущее. Налого-плательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, при этом совокупная сумма переноси-мого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налого-вой базы, исчисленной в соответствии с НК.

17. Методы учета доходов и расходов.
Существует два основных метода учета налоговой базы (доходов и расходов) по налогу на прибыль:
1. Кассовый метод – по реальной оплате.
2. Метод начислений – по начислению.
Налогоплательщик сам выбирает метод учета, вместе с тем, в силу п.1 ст.273 НК, организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным спосо-бом, а расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
При использовании метода начислений доходы признаются в том отчетном (налоговом) пе-риоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг, имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким от-четным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы определяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Доходы от реализации признаются полученными в дату реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг, имущественных прав в их оплату.
Что касается расходов при использовании метода начислений, действует следующее общее правило: расходы возникают из условий сделки независимо от их фактической оплаты и призна-ются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.
Если речь идет о внереализационных доходах и расходах, законодатель специально определяет дату получения дохода (например, по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за на-рушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков, ущерба – дата признания должником, либо дата вступления в законную силу соответствующего судебного решения), дату осуществления расходов (например, для расходов на командировки и представительские расходы – дата утверждения авансового отчета).
Помимо принципа равномерности, законодатель, устанавливая правила о признании доходов и расходов, исходит из их связанности и соотносимости (пропорциональности): расходы должны быть направлены на извлечение дохода.

Предыдущая страница (3/5) - Следующая страница (5/5)

Сергей Голубок,
Санкт-Петербургское адвокатское бюро «Егоров, Пугинский, Афанасьев и Партнеры».

Сайт студентов Юридического факультета СПбГУ
http://law-students.net.

(8173 Прочтено. Последнее обновление 2005-05-23)